 |
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 |
10.3.4. По завершении Испытаний Продукции и устранения Дефектов Продукции, если таковые были обнаружены, оформляется Поставщиком и подписывается Представителями Покупателя и Поставщика Акт поставки Продукции в 2 (двух) оригинальных экземплярах по одному для каждой из Сторон.
К Акту поставки Продукции Поставщик прилагает товарную накладную по форме № ТОРГ-12 в 2 (двух) оригинальных экземплярах по одному для каждой из Сторон.
Статья 11. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПОставщиком
11.1. Надлежащее исполнение обязательств Поставщика по Договору обеспечивается Гарантийными удержаниями и банковскими гарантиями в соответствии с настоящей статьей.
11.2. Гарантийные удержания
11.2.1. Стороны признают, что Гарантийные удержания не являются удержанием имущества Поставщика, а представляют собой согласованный способ обеспечения надлежащего исполнения обязательств Поставщика (в том числе обязательств по выплате неустойки, убытков) в соответствии со ст. 329 ГК РФ.
11.2.2. На Гарантийные удержания на весь период их нахождения у Покупателя проценты начислению не подлежат.
11.2.3. В случае если Покупатель предъявил Поставщику претензию о выплате причитающихся в соответствии с Договором Покупателю любых денежных сумм, в том числе неустойки, убытков, и Поставщик в установленный срок не удовлетворил требования Покупателя, Покупатель вправе получить возмещение из Гарантийных удержаний, сформированную согласно п. 5.10.2. Договора, на сумму предъявленных требований.
11.2.4. Уплата суммы Гарантийных удержаний производится в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней после предоставления Поставщиком Покупателю счета на оплату и заявления Поставщика, в котором обосновывается право Поставщика на получение Гарантийного удержания, при соблюдении одновременно следующих условий:
· Покупателем подписана товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и Акт приемки Продукции в отношении последней партии Продукции, поставленной по Договору;
· Сторонами подписан акта сверки взаимных расчетов;
· Поставщик предоставил банковскую гарантию надлежащего исполнения Договора в период Гарантийного срока согласно п. 11.4. Договора.
11.3. Банковская гарантия возврата авансового платежа
11.3.1 Поставщик не позднее 5 (пяти) Дней до выплаты авансового платежа обязан предоставить безусловную безотзывную банковскую гарантию возврата авансового платежа на сумму, равную авансовому платежу. Примерная форма банковской гарантии приведена в Приложении № 3 к Договору. Перед предоставлением банковской гарантии Покупателю текст банковской гарантии подлежит окончательному письменному согласованию с бенефициаром (Покупателем).
11.3.2. Каждая банковская гарантия должна действовать до окончания срока доставки Продукции по Договору плюс 40 (сорок) Дней.
11.3.3. В случае если, доставка Продукции Поставщиком в Место назначения не будет выполнена в срок, указанный в Приложении № 1 к Договору, Поставщик обязан в течение 15 (пятнадцати) дней, отсчитываемых от срока, указанного в Приложении № 1 к Договору:
· предоставить другую банковскую гарантию взамен банковской гарантии с истекающим сроком действия, которая будет удовлетворять требованиям настоящей статьи, со сроком действия согласованным Сторонами, но не менее 3 (трех) месяцев с даты выдачи банковской гарантии, и на сумму равную сумме незачтенного аванса; либо
· вернуть Покупателю сумму незачтенного аванса.
11.3.4. Если Поставщик в течение срока, указанного в п. 11.3.3. Договора, не представляет другую банковскую гарантию взамен банковской гарантии с истекающим сроком действия и не возвращает сумму уплаченного Покупателем аванса или не исполняет свои обязательства, которые должны были быть исполнены в срок доставки Продукции, Покупатель вправе направить требование о возврате суммы уплаченного аванса, которое Поставщик обязан удовлетворить в срок, заканчивающийся не менее чем за 5 (пять) дней до окончания срока действия банковской гарантии с истекающим сроком действия.
11.3.5. В случае если Поставщик не удовлетворит требование Покупателя согласно п. 11.3.4. Договора, Покупатель вправе обратиться в банк-гарант с требованием о выплате денежной суммы по банковской гарантии.
11.3.6. Покупатель имеет право предъявлять требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии возврата авансового платежа, в случаях, прямо указанных в Договоре, а также:
11.3.6.1. в случае досрочного расторжения (прекращения действия) Договора по основаниям, установленным Договором и (или) Применимым правом, и невозврата Поставщиком суммы незачтенного авансового платежа при досрочном расторжении (прекращении действия) Договора;
11.3.6.2. в случае невозврата Поставщиком суммы авансового платежа (части авансового платежа), которую он должен выплатить в результате согласования с Покупателем или в результате возникновения из иных законных оснований у Покупателя права требовать возврата уплаченной суммы авансового платежа по Договору;
11.3.6.3.неисполнения Поставщиком по причинам, за которые он отвечает, обязательства, предусмотренного Договором и (или) Применимым правом, в соответствии с которым Поставщик обязан вернуть Покупателю сумму авансового платежа.
11.4. Банковская гарантия надлежащего исполнения Договора в период Гарантийного срока
11.4.1. В течение 20 (двадцати) Дней с момента подписания Покупателем товарной накладной (форма № ТОРГ-12) и Акта приемки Продукции в отношении последней партии Продукции, поставленной по Договору, Поставщик обязан предоставить Покупателю безусловную безотзывную банковскую гарантию на сумму в размере 5 (пяти) [7]% от Цены Договора, указанной в п. 5.1. Договора, обеспечивающую надлежащее исполнение Поставщиком обязательств в период Гарантийного срока. Примерная форма банковской гарантии приведена в Приложении № 3 к Договору. Текст банковской гарантии подлежит окончательному письменному согласованию с Покупателем перед предоставлением ее бенефициару (Покупателю).
11.4.2. Банковская гарантия должна действовать с даты ее выдачи до окончания Гарантийного срока, рассчитываемого согласно условиям Договора, плюс 60 (шестьдесят) Дней. В случае если действие банковской гарантии истекает до фактического наступления окончания Гарантийного срока, Поставщик обеспечит предоставление в срок не менее чем за 40 (сорок) Дней до истечения срока действующей гарантии другую банковскую гарантию взамен истекшей, которая будет удовлетворять требованиям настоящей статьи, на сумму банковской гарантии с истекающим сроком действия. После предоставления Поставщиком Покупателю другой банковской гарантии взамен истекшей Покупатель вернет предыдущую банковскую гарантию. В случае если Поставщик не предоставит другую банковскую гарантию взамен истекшей в соответствии с требованиями настоящей статьи, Покупатель вправе обратиться в банк-гарант с требованием об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
11.4.3. В случае удовлетворения банком-гарантом требования бенефициара (Покупателя) об уплате денежной суммы по банковской гарантии до истечения срока действия такой банковской гарантии Поставщик обязан в течение 10 (десяти) Дней после получения от Покупателя уведомления о получении соответствующей денежной суммы от банка-гаранта предоставить Покупателю новую банковскую гарантию, соответствующую требованиям настоящей статьи.
11.4.4. Покупатель имеет право на предъявление требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии надлежащего исполнения Договора в период Гарантийного срока в случае неисполнения Поставщиком обязательств, предусмотренных Договором и (или) Применимым правом, по уплате Неустойки, возмещению Покупателю убытков, расходов, которые Покупатель понес при привлечении третьего лица для устранения Дефектов Продукции.
11.5. Банковские гарантии должны быть выданы банком, письменно согласованным с Покупателем, и о котором достоверно известно, что он не является убыточным, банкротом, не находится под внешним управлением или его лицензия не приостановлена полностью или частично.
Полномочия представителей банка, подписывающих банковскую гарантию, должны быть подтверждены документально, оформлены надлежащим образом. Документы, подтверждающие полномочия представителей банка-гаранта, (оригиналы или нотариально заверенные копии) должны предоставляться бенефициару (Покупателю) вместе с банковской гарантией.
11.6. Передача банковских гарантий Покупателю и возврат их Поставщику должны быть оформлены актами приема-передачи банковской гарантии (по форме Приложения № 4 к Договору).
11.7. Вознаграждение гаранту за выдачу банковских гарантий уплачивает Поставщик за свой счет.
11.8. Банковская гарантия должна соответствовать требованиям статей 368-378 ГК РФ.
11.9. Обязательство банка-гаранта должно содержать следующие условия (или удовлетворять им):
· письменное требование бенефициара удовлетворяется без условия предоставления каких-либо дополнительных подтверждений и документов;
· письменное требование может предъявляться бенефициаром на выплату сумм частями, в том числе по различным основаниям – случаям невыполнения принципалом обязательств, но общая сумма требований не может превышать суммы банковской гарантии;
· удовлетворение требования бенефициара (соответствующий платеж банка-гаранта) должно быть осуществлено в течение 5 (пяти) Дней с момента предъявления бенефициаром требования;
· принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к банку-гаранту может быть передано бенефициаром иному лицу.
11.10. Заключение дополнительного соглашения к Договору, влекущего или допускающего продление сроков исполнения обязательств Поставщика в целом либо в той или иной части, осуществляется при условии замены Поставщиком существующих банковских гарантий на банковские гарантии с более длительным сроком действия.
В случае если Поставщик не предоставит Покупателю банковские гарантии со сроком действия, соответствующим требованиям настоящего пункта, Покупатель вправе обратиться в банк-гарант с требованием о выплате денежных сумм по имеющимся у него банковским гарантиям.
11.11. Банковские гарантии не должны содержать условий и требований, противоречащих вышеизложенному.
Организация оптовой торговли по договору поставки приобрела товар на сумму 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.) с отсрочкой платежа на один месяц. Договором поставки предусмотрено, что в обеспечение обязательства по оплате товара организация предоставляет поставщику банковскую гарантию в размере стоимости товара. Банк, обслуживающий организацию, предоставил ей банковскую гарантию на сумму 240 000 руб. Договором о предоставлении банковской гарантии установлено, что банк (гарант) вправе в порядке регресса требовать от организации возмещения сумм, уплаченных поставщику по данной гарантии. За выдачу гарантии организацией до оприходования товара оплачено банку вознаграждение в сумме 3000 руб. Организация не выполнила обязательства по договору поставки. Банк выплатил поставщику сумму гарантии. Обязательство организации перед банком было погашено в сумме 240 000 руб.
Согласно п.1 ст.329 Гражданского кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательства является банковская гарантия.
В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст.368 ГК РФ).
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст.369 ГК РФ).
Согласно п.8 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.
Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально — производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально — производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, и иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением (п.6 ПБУ 5/01).
В рассматриваемом случае банковская гарантия является условием договора поставки товара, то есть она непосредственно связана с приобретением товара, следовательно, вознаграждение за выдачу гарантии, уплаченное банку до момента оприходования товара, организация включает в фактическую себестоимость товара.
Итак, в данном случае фактической себестоимостью товара является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (без учета НДС), а также сумма вознаграждения, уплаченная банку за выданную гарантию.
При этом напомним, что согласно пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДС операции, осуществляемые банками по выдаче банковских гарантий.
Для обобщения информации о наличии и движении товарно — материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары".
Таким образом, вознаграждение за выдачу гарантии, уплаченное банку до момента оприходования товара, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Уплата вознаграждения банку за выданную гарантию в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма НДС по приобретенному товару согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, организация в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.
В рассматриваемом случае организация (принципал) в срок, установленный договором поставки, не произвела оплату товара поставщику, в связи с чем банк (гарант) выплатил поставщику товара (бенефициару) сумму гарантии.
Согласно ст.379 ГК РФ право гаранта потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных бенефициару по банковской гарантии, определяется соглашением гаранта с принципалом, во исполнение которого была выдана гарантия. Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное.
Таким образом, в рассматриваемом случае на основании договора о предоставлении банковской гарантии у организации возникает задолженность перед банком по возмещению сумм, уплаченных по гарантии.
Что касается права на принятие к вычету суммы НДС, учтенной на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по оприходованному товару, то оно возникает у организации только после возмещения банку уплаченных сумм по гарантии, так как после этого признается факт оплаты принятого к учету товара.
Принятая к вычету сумма НДС согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций для организации аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" использованы следующие обозначения:
60-п "Расчеты с поставщиком товара";
60-г "Расчеты с банком (гарантом)".
—————————T——T——T——-T—————-¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Оплачена сумма ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦вознаграждения банку ¦ 60-г ¦ 51 ¦ 3 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦Отражено вознаграждение ¦ ¦ ¦ ¦о предоставлении¦
¦банку за выдачу ¦ ¦ ¦ ¦ банковской ¦
¦банковской гарантии ¦ 41 ¦ 60-г ¦ 3 000¦ гарантии ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Оприходован товар, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенный у ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(240 000 — 40 000) ¦ 41 ¦ 60-п ¦200 000¦ поставщика ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному товару ¦ 19 ¦ 60-п ¦ 40 000¦ Счет-фактура ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор о ¦
¦Банком (гарантом) ¦ ¦ ¦ ¦ предоставлении ¦
¦погашена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ банковской ¦
¦перед поставщиком товара ¦ 60-п ¦ 60-г ¦240 000¦ гарантии ¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦Отражено погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства перед ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦банком (гарантом) ¦ 60-г ¦ 51 ¦240 000¦расчетному счету¦
+————————-+——+——+——-+—————-+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному ¦
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ счету, ¦
¦НДС по товару ¦ 68 ¦ 19 ¦ 40 000¦ Счет-фактура ¦
L————————-+——+——+——-+——————
——————————-
Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банков могут относиться как к расходам, связанным с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ). Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п.4 ст.252 НК РФ).
Исходя из того, что в рассматриваемом случае получение банковской гарантии является условием договора поставки товара, приобретаемого для основного вида деятельности, вознаграждение, уплаченное банку за выдачу банковской гарантии, организация может отражать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.п.1.16, 1.25 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, разъясняющих применение ст.ст.264, 265 НК РФ). Данные расходы на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами.
Н.А.Якимкина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
30.08.2002
Главной целью гарантии платежа является предоставление платежных обязательств заявителя в соответствии с контрактом. Другими словами, этот продукт финансовой сферы предназначен для гарантированного обеспечения полной оплаты предоставляемых услуг либо поставок различных товаров. В случаях, когда услуга предоставлена (товар доставлен), а проплата в оговоренные контрактом сроки не проведена, бенефициару предоставляется полное право обратиться к поручителю (гаранту), который выдал эту гарантию. В свою очередь, гарант, обязан произвести оплату, равную гарантийной сумме, в пользу обратившегося бенефициара.
Гарантией платежа также может быть частично обеспечивающим договор, сложенный на год и оформленный покупателем и продавцом на предмет выполнения определенных услуг либо поставку какого-либо товара. Иначе говоря, по такому договору покупатель и продавец согласовывают поставки в течении каждого месяца. Эти ежемесячные поставки должны оплачиваться путем открытого счета. Банковский перевод финансовых средств происходит спустя 10 дней со дня поставки. Покупатель и продавец услуг (товаров) вместо того, чтобы открыть счет на полную сумму, могут достичь решения, чтобы просто выставить гарантию на платеж, который покроет риск возможного отказа от оплаты за предоставленные услуги или поставку товаров в течение 1-3 месяцев. Такое обязательство будет действовать, пока поставка/предоставление услуги не будет осуществлена полностью, согласно условиям годичного договора. 
Предъявить требования можно в тех случаях, если принимающая услуги(товары) сторона не произведет выплаты в каком-либо размере, которые будут считаться обязательными на протяжении этого срока.
Иными словами, принципал, при получении гарантии платежа, получает своеобразную подстраховку для своих действий. И при возникновении различного рода внезапных непреодолимых обстоятельств, вполне может располагать, что ответственность за него возьмет на себя гарант.
Неоспоримые преимущества платежной гарантии
Выгодным контракт считается, только если перед бенефициаром выполнены свои обязательства. Банковская Гарантия (БГ) на сегодняшний день считается самым актуальным обеспечением обязательств.
При наличии гарантии платежа, подтверждается статус платежеспособности принципала, а также подтверждает статус заслуживающего доверия партнера, что позволит ему работать спокойно и получать при этом все необходимое (товары, услуги) на комфортных условиях.
Данный финансовый инструмент значительно повысит положение принципала, его статус. А также сможет создать для него наиболее благоприятную основу, чтобы начать сотрудничать с компаниями высокого уровня.
В сравнении с другими вариантами различных обеспечений, стоимость на гарантии очень привлекательно, особенно, если обратиться к нам.
Содержание гарантий
Гарантии платежа обеспечат обязательства платежа принципала.
В данной сделке принципал – это заявитель согласно контракту (плательщик, покупатель, заказчик). То есть, это та сторона, в чью пользу совершается предоставление услуг или же поставляются товары.
Бенефициаром же принято считать сторону, оказывающую услуги, которая является продавцом.
Принимающая с помощью платежной гарантии услуги/товары сторона должна выполнить свои обязательства по совершению оплаты.
Сумма такой банковской гарантии рассчитывается исходя из того, каковы условия платежа в соответствии с контрактом.
Как правило, срок действия такой гарантии может в среднем длиться от 15 до 30 дней спустя даты, не позже которой обязан принципал осуществить платеж по сделке.