Как провести расходы если нет документов

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-14/2/028404).

Например, индивидуальный предприниматель П.С. Арутюнов в течение года получил доход от предпринимательской деятельности в размере 450 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 185 000 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у П.С. Арутюнова отсутствуют. Вместе с тем П.С. Арутюнов вправе уменьшить свои доходы на 90 000 руб. (450 000 руб. x 20%).

Обратите внимание!

Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@). Это означает, что указанные лица в принципе не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально.

Подробнее о том, какие документы подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы, вы можете узнать в разд. 3.4.1.3.1 "Какие документы подтверждают расходы".

Для получения 20%-ного вычета предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Такие выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2008 N А44-7/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34)).

Правоприменительную практику по вопросу необходимости подтверждения расходов с целью заявления профессионального вычета в размере 20% от величины полученного дохода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20% (ст. 221 НК РФ). Это означает, что в случае применения вычета по 20%-ному нормативу учесть еще какие-либо расходы, подтвержденные документами, не получится.

Заметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.02.2010 N 13158/09 пришел к следующему выводу: вычет в размере 20% суммы дохода можно применить в случае, когда документально подтверждена лишь часть понесенных расходов. При этом суд указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод следует из Определения ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09.

В то же время до принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика складывалась иначе. Так, судьи отмечали, что вычет по нормативу 20% применяется, только если у предпринимателя полностью отсутствуют документы, подтверждающие расходы. Если же расходы подтверждены частично, вычет в размере 20% применить нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2009 N А78-1356/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2010 N ВАС-844/10), от 09.09.2009 N А33-17615/08, ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6434/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09)).

Правоприменительную практику по вопросу предоставления профессионального вычета в размере 20% от величины полученного дохода, если документально подтверждена лишь часть произведенных расходов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Например, дополним условия предыдущего примера и предположим, что предприниматель П.С. Арутюнов может документально подтвердить только часть своих расходов в размере 85 000 руб. По иным расходам в размере 100 000 руб. документов нет.

В такой ситуации П.С. Арутюнов не вправе учесть одновременно документально подтвержденные расходы в размере 85 000 руб. и расходы, рассчитанные по нормативу в размере 20% доходов (450 000 руб. x 20%). Однако П.С. Арутюнову целесообразно заявить вычет по нормативу, поскольку сумма документально подтвержденных расходов меньше 20% суммы доходов (85 000 руб.

Дата добавления: 2015-05-28 ; просмотров: 1130 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

В ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции организация должна оформлять первичными учетными документами. В то же время согласно ст. 252 НК РФ расходы в целях налогообложения прибыли могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходы должны оформляться только первичными оправдательными документами. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время имеются примеры судебных решений, согласно которым расходы могут быть документально подтверждены, несмотря на отсутствие первичных документов. В работе автора высказана аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Без первичных документов расходы признать нельзя

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392

Финансовое ведомство указывает, что в силу п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Таким образом, если первичные документы отсутствуют, расходы признать нельзя.

Аналогичные выводы содержит.

Консультация эксперта, 2009

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 15)

Читайте также:  Оплата госпошлины на продление разрешения на оружие

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу N А19-8821/2010

Суд установил, что налогоплательщик не представил первичные документы. Исходя из этого, суд счел, что налогоплательщик не подтвердил осуществленные расходы.

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А40-133852/10-129-408

Суд отклонил довод организации о реальности понесенных затрат, поскольку у налогоплательщика фактически отсутствовали первичные документы. Кроме того, суд указал, что презумпция добросовестности налогоплательщика не освобождает его от обязанности обеспечить сохранность первичных документов, ведение бухгалтерского и налогового учета на основании этих документов и представление их в налоговый орган для подтверждения произведенных расходов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 по делу N А12-29434/05-С60

Суд установил, что налогоплательщик подтвердил расходы по выгрузке и погрузке договором и актом погрузки. Однако суд указал, что товарно-транспортных накладных у налогоплательщика нет, а акт погрузочных работ не является документом первичной учетной бухгалтерской документации. То есть налогоплательщик не обосновал стоимость работ первичными учетными документами. Следовательно, расходы не могут быть признаны документально подтвержденными.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А59/08-2/1401 по делу N А59-418/2007-С13

Суд указал, что расходы не могут считаться документально подтвержденными, если у налогоплательщика нет первичных документов. Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2010 по делу N А32-16998/2009

Суд отказал в признании расходов, поскольку налогоплательщиком не были представлены соответствующие первичные документы. А, следовательно, не был подтвержден факт оказания услуг.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2010 N Ф09-8323/10-С3 по делу N А50-750/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-4827/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отказал в признании расходов на транспортировку, поскольку налогоплательщиком не были представлены путевые листы и какие-либо иные подтверждающие документы.

Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2008 N Ф09-7830/08-С3 по делу N А76-4784/08

Суд отказал налогоплательщику в уменьшении базы по налогу на прибыль на сумму понесенного убытка, так как не представлены первичные документы, подтверждающие его размер. По мнению суда, докладная записка налогового органа не удостоверяет размер убытка, поскольку содержит информацию лишь о том, что должностным лицом проверялась декларация по налогу на прибыль, но не первичные бухгалтерские документы.

Позиция 2. Расходы признать можно и без первичных документов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-16132/2010

Суд установил, что, руководствуясь п. 21 Инструкции от 21.11.1979 N 187 "О порядке организации коллективного питания экипажей судов транспортного и технического флота Министерства речного флота РСФСР", налогоплательщик уничтожил первичные документы, о чем свидетельствуют соответствующие акты. ФАС указал, что данное обстоятельство не повлекло невозможности документального подтверждения расходов. Суд принял в качестве такого подтверждения представленные обществом копии продовольственных отчетов, табелей учета рабочего времени, выписок банка по счетам карт, сведения о средних розничных ценах на продукты питания.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) по делу N А46-7489/2006

Суд указал, что представленные документы (счета-фактуры, платежные документы) достаточны для подтверждения факта несения расходов.

Аналогичные выводы содержит.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 по делу N А56-12751/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-47433/2005

Суд пришел к следующему выводу: расходы налогоплательщика могут быть документально подтверждены договором и счетами-фактурами.

Аналогичные выводы содержит.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 по делу N А56-30073/2005

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007

Авторы указывают, что Налоговый кодекс РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы. Норма п. 1 ст. 252 НК РФ позволяет признать документально подтвержденными даже те затраты, которые подтверждены только косвенными документами. При этом перечень таких документов также не ограничен.

Дата добавления: 2015-09-20 ; просмотров: 617 | Нарушение авторских прав

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 8

Можно ли признавать в бухгалтерском и налоговом учете расходы, не подтвержденные документами или подтверждаемые нестандартными документами? Это могут быть расходы наличными на нужды банка (как головного офиса, так и филиала), например на корпоративные мероприятия, поздравления, экстренные расходы на услуги такси. Это также могут быть расходы в командировке, на разовую закупку товаров наличными подотчетным лицом, а также на услуги иностранных компаний, которые ограничиваются выставлением счета (инвойса), но не предоставляют акт приемки работ. Наши эксперты подсказывают, как в этих случаях избежать налоговых рисков.

Д.Л. Тарасов, Банк "Возрождение" (ОАО), юридический департамент, заместитель начальника договорно-правового отдела

Первичный документ является необходимым условием для учета расходов при расчете налога на прибыль. Если его нет, не соблюдается правило о документальном подтверждении расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае утери подтверждающих документов подотчетным лицом следует запросить дубликаты документов (для транспортных и гостиничных компаний выдача подобных документов не редкость). Расходы, документы по которым восстановить невозможно, налоговые органы, скорее всего, откажутся принимать в состав расходов.

Что же касается документов от нерезидентов других стран, которые не подтверждают оказание услуг актами, следует применить ст. 252 НК РФ, которая разрешает подтверждать расходы документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы, и документами, подтверждающими их косвенно.

Таким образом, если в договоре прописан не акт, а иной подтверждающий документ, следует запросить его у иностранного контрагента; если же такой документ у контрагента не предусмотрен, подтверждением может служить служебная записка руководителя уполномоченного подразделения банка о том, что услуги по оплаченному банком счету (инвойсу) получены в полном объеме и надлежащего качества. Практика показывает, что иногда иностранный контрагент соглашается подписать и составленный российской стороной акт.

Читайте также:  Как оценить стоимость коммерческой недвижимости

Можно рекомендовать банкам оформить договорные отношения со службами такси, топливными заправками, предприятиями общепита, компаниями, организующими мероприятия, деловые приемы и праздники, и таким образом уменьшить долю расходов, оплачиваемых наличными средствами. Целесообразно по возможности распространить эту практику и на обособленные подразделения банка в регионах. Поскольку, даже если банк решит не признавать такой-то не подтвержденный документально расход для целей налогообложения и избежать таким образом претензий со стороны налоговых органов, в любом случае избавиться от надзора регулятора и акционеров банка за финансовыми результатами, выявляемыми в бухгалтерском учете, не удастся.

Е.В. Шестакова, ООО "Актуальный менеджмент", генеральный директор, к. ю. н.

Если неподтвержденные расходы были признаны для целей налогообложения, имеются значительные риски доначисления налогов. Об этом свидетельствует и судебная практика: Определение ВАС РФ от 24.12.2012 N ВАС-16428/12 по делу N А60-57502/2011; Определение ВАС РФ от 17.12.2012 N ВАС-16059/12 по делу N А27-12425/2011; Определение ВАС РФ от 25.04.2012 N ВАС-4429/12 по делу N А51-4620/2011.

Вместе с тем сложность для налогоплательщика заключается в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит конкретный перечень документов, которыми можно подтвердить расходы. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2011 N А13-415/2010. Суд встал на сторону налогоплательщика именно потому, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает перечень первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении тех или иных хозяйственных операций, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению.

Поэтому если налогоплательщик имеет первичные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Закона N 402-ФЗ, то они служат подтверждением расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Названная статья Закона N 402-ФЗ содержит только обязательные требования к реквизитам первичных документов. Это: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность их оформления свершившегося события; подписи уполномоченных лиц.

Р.В. Пашков, ОАО БАНК "МБФИ", начальник юридического управления, член совета директоров, аттестованный налоговый консультант

Порядок исчисления налога на прибыль, как известно, установлен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Для того чтобы иметь возможность учесть расходы для целей налогового учета, организация должна выполнить все требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно указанной норме любые налогооблагаемые расходы налогоплательщика должны иметь в том числе документальное подтверждение.

Из положений ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы. Но самостоятельного определения первичного учетного документа налоговое законодательство не содержит. Поэтому на основании ст. 11 НК РФ налогоплательщик вправе использовать для целей налогообложения понятие первичного учетного документа, содержащееся в бухгалтерском законодательстве.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными для применения. Вместе с тем обязательными для применения продолжают оставаться формы, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. Он утверждает такие формы по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Согласно ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона N 402-ФЗ руководитель экономического субъекта определяет также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Как установлено в ст. 7 Закона N 402-ФЗ, при разногласиях между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером в отношении ведения бухгалтерского учета данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию. Таким образом, при отсутствии первичного документа расходы считаются неподтвержденными и списываются за счет чистой прибыли.

Для того чтобы расходы были признаны для целей налогообложения, они прямо должны быть указаны в НК РФ. При этом в ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ прямо указаны расходы, которые не признаются к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы подотчетного лица, не подтвержденные оправдательными документами, признаются банком в налоговом учете только по распоряжению руководителя банка, но с отнесением на чистую прибыль.

М.В. Яковлев, ООО "Аудит-Стандарт", аудитор

Безусловно, в банке, как и в любой организации, случается закуп товаров без оформления документов, в том числе у населения (физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Это могут быть уникальные изделия, произведенные частными лицами (например, для подарков, акций); продукты питания, закупаемые для представительских целей; редкие, отсутствующие в магазинах детали для ремонта (для IT-подразделения, транспортного подразделения банка и др.); и т.д. И чем дальше в регионы, тем такие случаи чаще и разнообразнее в силу неразвитости инфраструктуры некоторых местностей, где банки тем не менее присутствуют.

Читайте также:  Документы необходимые для банкротства юридического лица

Закон N 402-ФЗ позволяет организациям создавать и утверждать формы первичных документов самостоятельно, что не исключает возможности пользоваться и документами, содержащимися в альбомах унифицированных форм. При приобретении товаров у физических лиц (в т.ч. и на рынке) достаточным документальным подтверждением является закупочный акт по форме ОП-5, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (несмотря на то что форма изначально составлялась для закупа продуктов питания, она традиционно используется при закупке любых товаров; некоторые строки в ней можно игнорировать), где указаны Ф.И.О. продавца, ИНН, перечень товарно-материальных ценностей, подписи лиц, участвующих в купле-продаже (при приобретении товаров на рынке акт также заверяется печатью рынка). Если банк хочет обезопасить себя от рисков скупки краденного, можно также запросить у продавца документы о приобретении им этого товара, хотя вряд ли они будут у всех таких контрагентов. Банк может создать свой собственный акт закупа, усовершенствовав типовой, утвердив эту форму в учетной политике банка.

Физическое лицо, у которого производится закуп, должно само исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 228 НК РФ). Банк не признается налоговым агентом по таким операциям, но по окончании года подает сведения в налоговые органы о выплате доходов физлицам. На данные выплаты не начисляются страховые взносы.

Если соблюдено требование об экономической целесообразности, то есть можно доказать, что купленные товары были использованы в деятельности банка, направленной на получение прибыли, их стоимость можно включить в состав расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ). Нормируемые расходы, разумеется, должны включаться в пределах норм. Списание товаров на представительские расходы должно сопровождаться соответствующим приказом и сметой. Если у физического лица был закуплен актив, подпадающий под определение основных средств, он включается в состав основных средств и подлежит списанию в расходы через амортизацию. При этом есть возможность уменьшить срок его полезного использования на период фактической эксплуатации, но только в том случае, если такой срок можно документально подтвердить.

Приведу пример из практики. Сотрудник банка был направлен на лекцию прибывшего в Россию иностранного специалиста высокого уровня. После лекции сотрудник приобрел у иностранного специалиста за свой счет отсутствующую в продаже в России литературу без документов. Бухгалтерия банка не стала оформлять данную операцию как авансовый отчет, чтобы не создавать налоговых рисков, вместо этого был составлен акт закупа данной литературы у физического лица — сотрудника банка, и таким образом ему были возмещены затраты. А поскольку данная литература была посвящена передовым банковским технологиям, банк включил ее в свой библиотечный фонд, а стоимость единовременно списал в налоговом учете в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-05-04-01/21). К сожалению, нельзя точно сказать, создало ли это налоговые риски, поскольку налоговики при проверке не обратили внимания на данную операцию и не высказали возражений против такой схемы. Аудиторская же проверка сочла данный акт закупа у физического лица принадлежащих ему на праве собственности товаров (специализированной литературы) по форме ОП-5 надлежащим документом для оформления факта приобретения книг для нужд библиотечного фонда банка. Надо заметить, что в данном случае можно было пойти и по традиционному пути, оформив с сотрудником договор купли-продажи имущества.

Опыт аудита, проведенного нашей компанией, показывает, что число случаев закупа банками товаров без подтверждающих документов с каждым годом снижается, что, как мы полагаем, связано с повсеместной легализацией деятельности малого бизнеса, а также с расширением рынка товаров и услуг.

В.В. Ларин, BDO в России, эксперт

Трудности в признании расходов могут возникать в случае заключения между банком и контролирующим его юридическим лицом договора об оказании управленческих услуг. В российском налоговом законодательстве не содержится конкретных требований в отношении документов, подтверждающих оказание управленческих услуг. В некоторых случаях это является причиной споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Исходя из практики целесообразно оформлять следующие документы: договор об оказании услуг (договоры, составленные на двух языках, либо договоры, переведенные на русский язык, если услуги оказывает иностранный поставщик); акт приемки услуг, содержащий ссылки на договоры и описание этих результатов оказанных услуг; счета, содержащие ссылки на договоры и акты приемки услуг; дополнительные документы, раскрывающие характер и конкретное содержание оказанных услуг (отчеты, меморандумы, протоколы собраний, программы и материалы тренингов, факсы, электронная переписка и т.п.), которыми можно обосновать произведенные расходы. Такие документы не являются обязательными, но могут быть затребованы налоговыми органами для подтверждения реальности осуществления хозяйственных операций.

Российские компании часто используют внутригрупповые договоры об оказании услуг в качестве механизмов перераспределения прибыли. Как следствие, налоговые органы обращают особое внимание на подобные сделки. При недостаточной экономической обоснованности подобных договоров и цели, отличной от перераспределения прибыли, расходы по ним могут быть оспорены налоговыми органами.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд (Пока оценок нет)
Загрузка...
Adblock detector