Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на editor@garant.ru. Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Заключен договор с покупателем на постоянные ежедневные поставки хлебобулочной продукции. Покупатель приобретает указанный товара для целей использования в рамках деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД.
Возможно ли установить документооборот с данным покупателем в виде составления одной товарной накладной и одного счета-фактуры с указанием в них всех поставок, произведенных в течение последних 5 дней?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При поставке продукции поставщиком в адрес одного покупателя в рамках долгосрочного договора допускается выставление одного счета-фактуры по товарам, отгруженным в течение пяти календарных дней.
Стороны договора поставки свободны в установлении порядка оформления документов, подтверждающих поставку товара. Гражданским законодательством не запрещено оформление одной "сводной" товарной накладной на несколько поставок, если стороны согласовали данный порядок в договоре поставки. Если договором будет предусмотрено оформление одной накладной (например по форме УПД) один раз в 5 дней, в договоре необходимо будет указать, каким образом будет вестись учет поставленного товара в течение этих 5 дней (реестр, накладные, счета, заявки и т.п.).
Законодательство о бухгалтерском учете содержит требование об оформлении операций первичными документами, содержащими реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Требование об оформлении операций первичными документами может быть выполнено продавцом — путем составления первичного документа, свидетельствующего о выбытии товара, покупателем — путем составления первичного документа, свидетельствующего о поступлении товара. При этом документы (реестр, накладные, счета, заявки и т.п.), согласованные сторонами договора поставки для оформления каждой поставки, могут признаваться в качестве первичных документов, подтверждающих выбытие (для продавца) или поступление (для покупателя) товаров, только в том случае, если они содержат реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование вывода:
Для начала отметим, что налогоплательщик вправе выставлять один счет-фактуру на несколько произведенных поставок в адрес одного покупателя в том случае, если поставки носят регулярный характер и подобный порядок выставления счетов-фактур предусмотрен договором (письма Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140, от 02.05.2012 N 03-07-09/44). При этом такой "сводный" счет-фактура может быть выставлен на поставки, которые были произведены за 5 дней.
Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При этом пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Налоговым законодательством не определено понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). По мнению уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@), датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика.
Суды поддерживают данную позицию (смотрите, например, постановления Тринадцатого ААС от 24.02.2012 N 13АП-22298/11, Двадцатого ААС от 16.11.2010 N 20АП-2504/10, ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4142-09).
Исходя п. 3 ст. 168 НК РФ, с учетом разъяснений Минфина России при регулярных поставках одному покупателю продавец может выставить один сводный счет-фактуру, в котором можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя за 5 дней (смотрите также письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64493, от 30.10.2009 N 03-07-09/51)*(1). Согласно разъяснениям ведомства датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) (письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 01.03.2012 N 03-07-08/55).
При этом при оформлении рекомендованной формы УПД необходимо учитывать специфику порядка составления такого документа. Дело в том, что в УПД объединена информация ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Рекомендованная письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ форма УПД фактически представляет собой счет-фактуру с расширенным набором дополнительных реквизитов первичных учетных документов.
Таким образом, УПД объединяет в себе первичный учетный документ об отгрузке, являющийся основанием для составления счета-фактуры, оформленный таким образом, что исполняются установленные ст. 169 НК РФ требования к счетам-фактурам.
То есть при составлении УПД им оформляется одновременно и отгрузка товара (работы, услуги), и выставление счета-фактуры по факту этой конкретной отгрузки. Учитывая возможность оформления "сводного" счета-фактуры, возникает вопрос — может ли быть выставлен один сводный УПД, в котором можно одновременно указать всю отгрузку товаров в адрес одного покупателя за последние 5 дней. Отметим, что с учетом закрепленного в п. 4 ст. 421 ГК РФ принципа свободы договора стороны договора поставки могут согласовать особый порядок документооборота при поставках товара. В договоре можно указать, какие документы составляются и в какой срок.
В силу п. 1 ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент, если иное не предусмотрено договором:
— вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
— предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Из п. 1 ст. 509 ГК РФ следует, что под отгрузкой товара понимается его фактическая передача покупателю или лицу, указанному в качестве получателя. При этом согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Таким образом, гражданское законодательство не запрещает сторонам предусмотреть в договоре поставки особый порядок передачи права собственности на товар, т.е. в порядке ином, чем установлен в п. 1 ст. 458 ГК РФ.
Если организация осуществляет регулярную поставку товара в рамках одного договора одному покупателю, то в этом случае, на наш взгляд, договором может быть предусмотрено составление первичных документов 1 раз в 5 дней (с учетом правил составления счетов-фактур).
При этом, если договором будет предусмотрено оформление товарной накладной (например по форме N ТОРГ-12 либо по форме УПД) один раз в 5 дней, в договоре необходимо будет указать, каким образом будет вестись учет поставленного товара (реестр, накладные, счета, заявки и т.п.).
Отметим, что существует практика оформления одного документа (накладной) в отношении нескольких поставок товара. При этом при отсутствии спора с покупателем возможные претензии налогового органа в отношении отсутствия доказательства поставки товара суд не принимает во внимание (смотрите, например, постановление Девятнадцатого ААС от 20.07.2017 N 19АП-4090/17)*(2).
Однако помимо норм гражданского законодательства о свободе договора и его условий следует учитывать также и требования законодательства о бухгалтерском учете в части оформления фактов хозяйственной деятельности.
Так, в соответствии со статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых, ведется бухгалтерский учет.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, смотрите также письмо Минфина России от 10.03.2016 N 07-01-09/13460)*(3). Указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, операции по выбытию (для продавца) и оприходованию (для покупателя) материально-производственных запасов (хлебобулочных изделий, поставляемых в соответствии с договором поставки) должны оформляться соответствующими первичными документами.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (частью которых являются товары, предназначенные для продажи) установлены нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Более подробно порядок организации бухгалтерского учета МПЗ определен разработанными на основе ПБУ 5/01 Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее — Методические указания).
Отметим, что организациям предписано на основе Методических указаний самостоятельно разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ (п. 3 Методических указаний).
Согласно п. 44 Методических указаний на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и другие).
Материалы, поступающие в организацию, должны быть своевременно оприходованы (п. 48 Методических указаний). Материалы подвергаются проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
В соответствии с п. 120 Методических рекомендаций продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
Таким образом, требования ст. 9 Закона N 402-ФЗ об оформлении операций первичными документами может быть выполнено продавцом — путем составления первичного документа, свидетельствующего о выбытии товара, покупателем — путем составления первичного документа, свидетельствующего о поступлении товара. При этом, как указывалось выше, в договоре поставки стороны должны установить порядок оформления поставленного товара (реестр, накладные, счет и т.п.). Указанные документы могут признаваться в качестве первичных документов, подтверждающих выбытие (для продавца) или поступление (для покупателя) товаров, только в том случае, если они содержат реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Касаемо же возможных претензий со стороны контролирующих органов, отметим: нам не удалось найти соответствующих разъяснений по вопросам налогообложения для рассматриваемого порядка документооборота. В рассматриваемой ситуации покупатель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а потому отсутствует риск предъявления претензий к оформлению документов, подтверждающих расходы, как не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитывая, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы при определении налоговой базы по прибыли, не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 10 ст. 274 НК РФ).
Риск непризнания стоимости отгруженных покупателю товаров в расходах продавца, по нашему мнению, маловероятен, если товары были приняты к учету организацией-продавцом на основании оформленных в установленном законодательством порядке первичных учетных документов. Стоимость отгруженных товаров может быть не признана налоговым органом в расходах только в случае, если будет доказано отсутствие самого факта реализации этих товаров. Но реализация товаров подтверждается документами, оформленными в соответствии с условиями договора поставки. При этом если налоговый орган будет аргументировать исключение из расходов стоимости проданных организацией товаров тем, что не было факта реализации товаров, то придется также исключить из состава доходов выручку от реализации этих товаров.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
12 сентября 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Отметим, что ранее из разъяснений официальных органов (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404) следует, что при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д., допускается составление счетов-фактур не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При этом в письме Минфина России от 18.07.2005 N 03-04-11/166 идет речь о правомерности выставления счетов-фактур подобным образом в общем случае продавцом, осуществляющим непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.
Однако в письме Минфина России от 11.09.2008 N 03-07-09/28 сообщается, что в случае, если договорами на поставку товаров предусмотрены особенности, связанные с ежедневной многократной отгрузкой в адрес одного покупателя продуктов питания, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможно производить один раз в день не позднее пяти дней считая со дня отгрузки этих продуктов питания.
В свою очередь, в письме УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033658, посвященном правомерности составления счетов-фактур один раз в месяц по факту выполнения работ, которые носят регулярный, но не ежедневный характер (от одного до пяти раз в неделю), отмечается, что в этом случае оформление счетов-фактур производится в порядке, определенном п. 3 ст. 168 НК РФ, т.е. не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара.
*(2) В случае возникновения спора с покупателем надлежащими и достаточными доказательствами приема-передачи товара по договору поставки в силу п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ являются документы первичного бухгалтерского учета, которыми подтверждается хозяйственная операция по передаче товарно-материальных ценностей (смотрите, например, постановление Двадцатого ААС от 10.08.2017 N 20АП-2080/17). Документом, подтверждающим факт получения организацией материальных ценностей, является товарная накладная, которая действительна при наличии подписи уполномоченного лица — руководителя организации-покупателя (постановление Девятого ААС от 30.08.2017 N 09АП-34160/17).
*(3) Формы первичных учетных документов, применяемые организацией, должны быть утверждены в качестве приложения к учетной политике предприятия (п. 4 ПБУ1/2008 "Учетная политика организации").
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (утвержденные ранее Госкомстатом России), не обязательны к применению (смотрите также информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971 и др.).
Можно ли объединить в один документ накладные и счета-фактуры по ежедневным отгрузкам одному покупателю?
По разным поставкам одному покупателю можно выставлять единый документ, который объединит счета-фактуры и товарные накладные Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ . Но при этом нужно учитывать, что:
1) товарная накладная должна быть составлена в день, когда продавец передал товар покупателю или перевозчику ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ .
Соответственно, если вы ежедневно поставляете товар покупателю, то объединять в один документ накладные за несколько дней нельзя. Даже если ежедневная поставка товаров происходит в рамках одного договора. А вот свести в одну накладную все поставки в адрес одного покупателя за один же день, даже когда договоры разные, можно;
2) счет-фактура должен быть составлен не позднее чем на пятый календарный день со дня составления первой накладной или получения аванса и не раньше даты отгрузки последней из указанных в нем партий товара п. 3 ст. 168 НК РФ .
Соответственно, сводный счет-фактуру можно выписать, если в течение 5 дней одному покупателю вы:
- отгружаете несколько партий товаров, в том числе в разные торговые точки;
- оказываете комплекс услуг, например отгружаете товары и оказываете услуги;
- получили от одного покупателя несколько авансов.
Таким образом, единый документ, который включает накладную и счет-фактуру (например, УПД), можно составить, только когда товары отгружены одному покупателю в один день, в том числе разными партиями по разным договорам.
- при отгрузке, а не в течение 5 календарных дней со дня отгрузки;
- в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж — так же, как обычный счет-фактура.
После отгрузки товара нужно выписать счет-фактуру. Поэтому бухгалтеру приходится выполнять эту работу достаточно часто. Как сократить документооборот, поделилась главный бухгалтер владимирской фирмы Наталья Викторовна Азаренко.
Т.А. Васильева, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
В пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса указано довольно жесткое требование: после каждой поставки товара надо в течение пяти дней выставлять счет-фактуру. Такой порядок я старалась непременно соблюдать. Моя фирма занимается выпечкой хлеба. Практически ежедневно мы отгружаем небольшие партии продукции одним и тем же клиентам. Я выписывала счета-фактуры на каждую «копеечную» партию. Это не только отнимало время, но и еще увеличивало количество бумаг в бухгалтерии – все тумбочки и шкафы были забиты документами.
В поисках решения проблемы я обратилась на сайт www.buhgalteria.ru. Здесь коллеги мне подсказали, что можно и не составлять счет-фактуру на каждую партию, и кинули ссылку на письмо МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404. В этом письме налоговики также пояснили порядок составления счетов-фактур при посреднических договорах.
И работы стало меньше
Прочитав документ, я поняла: сократить документооборот реально. В послании налоговиков сказано, что в случае «. непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя. » можно делать один счет-фактуру на несколько партий одновременно с платежно-расчетными документами. Правда, инспекторы указали некоторые особенности. Во-первых, выставлять счет-фактуру все-таки нужно не реже одного раза в месяц. И во-вторых, это должно происходить не позднее 5-го числа следующего месяца.
Вот как происходило у меня, например, в ноябре. Каждый день в течение месяца мы отгружали товар одному магазину. Я не стала выписывать счет-фактуру ежедневно. Вместо этого 2 декабря составила лишь один, но на общую сумму. В тот же день нам пришла оплата за хлеб. Поскольку мы работаем «по оплате», оформленный счет-фактуру в книге продаж я отразила декабрем. Платили бы НДС «по отгрузке» – запись была бы сделана ноябрем.
…и покупатели не в обиде
«Смогут ли наши покупатели без проблем зачесть НДС по «сводному» счету-фактуре?» – этот вопрос некоторое время беспокоил меня. Но, как оказалось, напрасно. В январе 2004 года Ирина Евгеньевна Муравьева, начальник отдела общих вопросов методологии НДС, советник налоговой службы РФ III ранга, разрешила проблему в пользу фирм, сказав: «Смогут». Налоговый кодекс не запрещает делать зачет налога в моем случае. Ведь среди четырех условий вычета НДС (ст. 171, 172 НК) о времени выставления счета-фактуры ничего не сказано. В сам бланк счета-фактуры мы добавили графы «Номер» и «Дата поставки». Вот уже полгода я работаю так, и нареканий от инспекторов или покупателей пока не было.
Обратите внимание: и бухгалтерская программа, и закон позволяют внести дополнительные реквизиты в бланк счета-фактуры (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 1 июня 2004 г. № 24-11/36295).
Совет
Способ, описанный Натальей Викторовной, безусловно, заслуживает внимания. Однако эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» отметили один важный момент. Вышеизложенный способ можно использовать только когда ваша фирма отгружает товар в рамках договора поставки. Если систематическая отгрузка происходит по нескольким договорам купли-продажи, счет-фактуру надо выписывать в обычном порядке.
С 22 октября новые правила трудовых проверок. Готовьтесь в нашем онлайн-курсе по кадровому учету. Научим составлять документы так, что ни один инспектор не придерется.
Обучение полностью дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь.