Понятие
Существует пять основных способов обоснования начальной максимальной цены контракта (НМЦК), для каждого установлены правила применения. Затратный метод по 44 ФЗ применяется в случае, когда невозможно использовать другие способы, или в дополнение к ним, то есть только в исключительных ситуациях. Образование цены по затратному методу состоит в определении не только затрат поставщика, но и его маржи, наценки для получения доходов. Закон учитывает, что процедура определения поставщика должна быть не только эффективной в плане расходования бюджетных средств, но и выгодной для участников рынка.
Заказчик самостоятельно рассчитать затраты, связанные с исполнением контракта, учитывая прямые и косвенные расходы (производство, приобретение, реализация товаров, транспортировка, хранение, страхование и иные расходы) и размер прибыли.
Основанием для применения затратного способа определения цены являются случаи:
- Индивидуальный заказ, когда общедоступные источники не содержат нужной заказчику информации. К примеру, изготовление оборудования с индивидуальной составляющей.
- Наличие такой методики расчета цены, которая предусмотрит нормы расходов и доходов. К примеру, определение стоимости проектных работ.
- Научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы.
- Концертная, театральная деятельность и др.
Изначально заказчику необходимо исследовать рынок, установить невозможность применения иных способов, и если результат исследования не позволит осуществить расчет, применять методы затратного подхода.
Когда использовать методику
Чтобы воспользоваться затратным методом определения НМЦК, заказчику необходимо обосновать невозможность применить способы, которые перечислены в ч. 1 ст. 22 44-ФЗ. Для этого придется указать, что не применяются способы:
- сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) — поскольку продукция является индивидуальной и касается исключительно данного объекта закупки;
- нормативный — поскольку стоимость на данную продукцию не нормируется в соответствии с действующим законодательством РФ;
- тарифный — поскольку цена на данную продукцию не подлежит государственному регулированию в соответствии с действующим законодательством РФ;
- проектно-сметный — поскольку отсутствует проектная документация.
Достоинства и недостатки методов затратного ценообразования
Положительным моментом использования данного способа расчета является то, что калькуляция затрат и прибыли выполняется исключительно заказчиком. В связи с этим исключается возможность необоснованного завышения стоимости, как, к примеру, при получении коммерческих предложений. Корректно выполненный расчет учитывает полное покрытие всех затрат поставщика.
Однако заказчику, чтобы получить информацию о прибыли, необходимо проанализировать контракты, размещенные в Единой информационной системе, данные информационно-ценовых агентств, или произвести иное изучение рынка определенной сферы деятельности, что является трудозатратным процессом. Также следует заметить, что суммирование обычных затрат является упрощенным способом и не всегда отражает специфику выполнения работ.
Неверно учтенные расходы и прибыль исполнителя и, как следствие, некорректно обоснованная цена закупки являются нарушением закона о контрактной системе и влекут наложение административного штрафа на должностных лиц (ч. 2 ст. 7.29.3 КоАП).
Пример расчета
Приложение 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 02.10.2013 № 567, содержит пример расчета затратным методом определения цены по 44 ФЗ, в котором стоимость работ определена умножением стоимости единицы рабочего времени специалиста на трудоемкость работ. Также в нем учтены необходимые отчисления на социальные нужды, накладные расходы и инфляция.
Понятие затратного метода
Затратным методом ценообразования является метод, при котором НМЦК определяется как сумма затрат и обычной для той или иной сферы прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение и реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и прочие расходы. Информацию о средней прибыли для нужной ему сферы деятельности заказчик может получить, анализируя контракты, которые размещены в ЕИС или в других источниках информации.
Затратный метод применяется в случае, когда для заказчика выполняется индивидуальный заказ. При этом ответы на запросы коммерческих предложений не были получены, а общедоступные источники не содержат информации с идентичными потребностями. Такое случается, например, в случае изготовления оборудования по индивидуальному заказу или при выполнении работ или оказании услуг по индивидуальному запросу для конкретного заказчика.
Кроме того, методы затратного подхода можно применить, когда существует некая рекомендательная методика расчета цены, которая предусматривает нормы прямых и косвенных затрат, размеры прибыли и т.д. Например, на вывоз ТБО или на определение стоимости услуг по проектированию, тогда заказчик, при отсутствии рыночной информации о ценах, может рассчитать и обосновать НМЦК таким способом.
Образование цены по затратному методу состоит в суммировании прибыли и затрат на:
- оплату труда за выполнение работ, которые предусмотрены техническим заданием;
- покупку материалов, комплектующих, которые необходимы для выполнения контракта;
- накладные расходы.
При применении этого способа важно понимать, что в первую очередь заказчику необходимо исследовать рынок, а затем, если результат исследования не позволит рассчитать стоимость, применить затратный способ расчета НМЦК.
Недостатки методов затратного ценообразования
- НМЦК может не совпасть с ценой, которую поставщики готовы предоставить за данный товар, так как при обосновании цены не принимаются во внимание внешние по отношению к поставщику факторы.
- Заказчики могут игнорировать факт, что цена может не находиться в прямой зависимости от издержек производства.
Пример расчета НМЦК таким способом
В качестве примера рассмотрим контракт на проведение научно-исследовательских работ по теме: «Как повысить эффективность государственных закупок».
| Содержание работ (услуг) |
Стоимость единицы рабочего времени специалистов,
Итого, суммируя все затраты, получили НМЦК 5 782 747,32 рубля.
Таблица 3. Расчет показателей рыночного интервала рентабельности
Значения рентабельности по сопоставляемым сделкам в порядке возрастания
Нумерация значений интервала рентабельности в порядке возрастания
Расчет минимального значения интервала рентабельности:
— число значений интервала, деленное на 4 – 1 (4 : 4);
— минимальное значение интервала – среднеарифметическое значений № 1 и № 2 – (15% + 18%) / 2 = 16,5%
Расчет максимального значения интервала рентабельности:
— число значений интервала, умноженное на 0,75 – 3 (4 х 0,75);
— максимальное значение интервала – среднеарифметическое значений № 3 и № 4 – (25% + 75%) / 2 = 50%
Рыночный интервал валовой рентабельности затрат: 16,5% — 50%
Существует пять основных способов обоснования начальной максимальной цены контракта (НМЦК), для каждого установлены свои правила применения. Один из них — затратный метод — применяется в случае, когда невозможно использовать другие способы, или в дополнение к ним, то есть только в исключительных ситуациях. Что это за случаи и какова методика расчета, разберем в статье.
Понятие
Затратным методом ценообразования является метод обоснования начальной цены, при котором НМЦК определяют сложением затрат исполнителя, необходимых для исполнения контракта, а также прибыли, обычной для этой сферы деятельности. Таким образом образование цены по затратному методу состоит в определении не только затрат поставщика, но и его маржи, наценки для получения доходов. Закон учитывает, что процедура определения поставщика должна быть не только эффективной в плане расходования бюджетных средств, но и выгодной для участников рынка.
Заказчик должен самостоятельно рассчитать затраты, связанные с исполнением контракта, учитывая прямые и косвенные расходы (производство, приобретение, реализация товаров, транспортировка, хранение, страхование и иные расходы), а также размер прибыли.
Основанием для применения затратного способа определения цены могут являться следующие случаи:
- Индивидуальный заказ, когда общедоступные источники не содержат нужной заказчику информации. К примеру, изготовление оборудования с индивидуальной составляющей.
- Наличие такой методики расчета цены, которая предусмотрит нормы расходов и доходов. К примеру, определение стоимости проектных работ.
- Научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы.
- Концертная, театральная деятельность и др.
При этом изначально заказчику необходимо исследовать рынок, установить невозможность применения иных способов, и если результат исследования не позволит осуществить расчет, применять методы затратного подхода.
Когда можно использовать методику
Чтобы воспользоваться затратным методом определения НМЦК, заказчику необходимо обосновать невозможность применить способы, которые перечислены в ч.
Затратный метод ценообразования
1 ст. 22 44-ФЗ. К примеру, можно указать, что не применяются способы:
- сопоставимых рыночных цен (анализа рынка) — поскольку продукция является индивидуальной и касается исключительно данного объекта закупки;
- нормативный — поскольку стоимость на данную продукцию не нормируется в соответствии с действующим законодательством РФ;
- тарифный — поскольку цена на данную продукцию не подлежит государственному регулированию в соответствии с действующим законодательством РФ;
- проектно-сметный — поскольку отсутствует проектная документация.
Достоинства и недостатки методов затратного ценообразования
Положительным моментом использования данного способа расчета является то, что калькуляция затрат и прибыли выполняется исключительно заказчиком. В связи с этим исключается возможность необоснованного завышения стоимости, как, к примеру, при получении коммерческих предложений. Корректно выполненный расчет учитывает полное покрытие всех затрат поставщика.
Однако заказчику, чтобы получить информацию о прибыли, необходимо проанализировать контракты, размещенные в Единой информационной системе, данные информационно-ценовых агентств, или произвести иное изучение рынка определенной сферы деятельности, что является трудозатратным процессом. Также следует заметить, что суммирование обычных затрат является упрощенным способом и может не отражать специфику выполнения работ.
Неверно учтенные расходы и прибыль исполнителя и, как следствие, некорректно обоснованная цена закупки являются нарушением закона о контрактной системе и влекут наложение административного штрафа на должностных лиц (ч. 2 ст. 7.29.3 КоАП).
Пример расчета
Приложение 4 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 02.10.2013 № 567, содержит пример расчета, в котором стоимость работ определена умножением стоимости единицы рабочего времени специалиста на трудоемкость работ. Также в нем учтены необходимые отчисления на социальные нужды, накладные расходы и инфляция.
Затратный метод — метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.
В целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).
Затратный метод регулируется ст. 105.11 НК РФ
Термин "Затратный метод" на английском языке — "Cost Plus Method".
Затратный метод иногда сокращенно называют как ЗМ.
Затратный метод называют также как 3-й метод, по его расположению в списке методов. указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
Комментарий
Затратный метод – один из методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Эти методы применяются для целей налогообложения контролируемых сделок.
Из предусмотренных законодательством методов приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен, кроме одного случая – когда товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми (в этом случае применяется метод цены последующей реализации, п. 2 ст. 105.10 НК РФ).
Применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Так, иные методы применяются, например, при отсутствии общедоступной информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) (п. 4 ст. 105.7 НК РФ).
При затратном методе валовая рентабельность затрат продавца по анализируемой сделки, сравнивается с валовой рентабельностью затрат сопоставимых организаций (или валовой рентабельностью затрат собственных сопоставимых сделок с невзаимозависимыми лицами). Если валовая рентабельность затрат продавца находится в пределах рыночного интервала, то цена сделки признается рыночной.
Пример
Организация А оказала услуги взаимозависимой организации группы Б. При применении затратного метода определяется интервал рыночной рентабельности затрат (на основании анализа бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций). Если валовая рентабельность затрат по анализируемой сделке Организации А находится в пределах рыночного интервала, то цена сделки (между А и Б) признается рыночной.
Валовая рентабельность затрат = Валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах) : Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр. 2120 Отчета о финансовых результатах) (Подробнее — Рентабельность).
Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях (п. 2 ст. 105.11 НК РФ):
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Затратный метод часто применяется по работам и услугам, так как практически невозможно найти информацию по сопоставимым сделкам и применить метод сопоставимых рыночных цен. Если по товарам найти источники информации по сопоставимым сделкам нередко удается, то услуги или работы обычно отличаются таким количеством факторов, что даже близкие по условиям услуги не являются сопоставимыми.
Результат от применения затратного метода следующий:
В случае, если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
В случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
Порядок применения затратного метода следующий:
Находим сопоставимые сделки. В этой роли могут приниматься:
— Сделки самого налогоплательщика (продавца) с не взаимозависимыми лицами в сопоставимых условиях.
— Сопоставимые организации (с продавцом). В этом случае, рентабельность рассчитывается на основании их бухгалтерской отчетности (Источники информации определены ст. 105.6 НК РФ (см. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми));
1) Определяем рыночный интервал валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках (В большинстве случаев в этой роли выступают данные рентабельности сопоставимых компаний, получаемые на основании их бухгалтерской отчетности). См. — Интервал рентабельности;
2) Определяем себестоимость анализируемой сделки;
3) Определяем валовую рентабельность затрат продавца по анализируемой сделке;
4) Сравниваем результат п. 2 и п. 3.
— Если результат п. 3 в пределах интервала п. 2, то для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
— Если результат п. 3 меньше минимального значения интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, определяемая как:
ФС — фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Р. мин — валовая рентабельность затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности, определенному в п. 2.
— Если результат п. 3 превышает максимальное значение интервала рентабельности, для целей налогообложения принимается цена, определяемая как:
ФС — фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Р. макс — валовая рентабельность затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности, определенному в п. 2.
5. Проверяем, приводит ли применение определенной цены к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации. Если да, то цена не применяется для налоговых расчетов. Если определенная цена приводит к увеличению суммы налогов, то она применяется.
Организация реализовала консультационную услугу взаимозависимому лицу. Себестоимость консультационной услуги 1000 рублей. Цена сделки 1100 рублей.
Анализ сопоставимых сделок с не взаимозависимыми лицами показал, что рыночный интервал рентабельности затрат по консультационным услугам составляет от 15 до 20%
Валовая рентабельность затрат по сделке 10% (100 : 1000).
Затратный метод обоснования НМЦК
Так как валовая рентабельность сделки, ниже минимального значения рыночного интервала рентабельности, то цена продажи услуги определяется исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности 1000 + (15% * 1000) = 1 150 рублей.
Организация реализовала услугу взаимозависимому лицу. Себестоимость услуги 100 рублей. Цена продажи 150 рублей. Валовая рентабельность затрат по сделке 50% (50 : 100).
Рыночный интервал рентабельности затрат от 20 до 22%
Так как валовая рентабельность сделки, превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то цена продажи услуги определяется исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности 100 + 22% * 100 = 122 рублей.
Определение из нормативных актов
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Статья 105.11. Затратный метод
1. Затратный метод является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:
1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
3. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.
4. В случае, если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.
Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.
5. В целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.
6. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Историческая справка
Термин был введен с 1 января 2012 года — в НК РФ был внесен Раздел V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"
С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года методы определения цены для налогообложения определялись положениями статей 20 и 40 НК РФ.
Дополнительно
Правило вытянутой руки (arm’s length principle)
Идентичные товары (работы, услуги)
Однородные товары (работы, услуги)
Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки)