Особенности бухучета лизинга, проводки
Лизинговый договор (ЛД) — это письменное соглашение двух сторон, по которому одна сторона обязуется за свои собственные средства приобрести имущественные активы, а затем передать их в пользование или же временное владение другой стороне. Такое определение закреплено в ст. 2 закона № 164-ФЗ от 29.10.1998.
По условиям данного договора, должно быть определено:
- кто будет собственником объекта лизинга (ОЛ) по окончании срока действия соглашения;
- правила передачи, сроки и размеры периодических оплат;
- особенности выкупа или возврата арендованного актива;
- порядок уплаты выкупной цены имущественного актива по ЛД (в составе периодических перечислений либо по окончании срока соглашения);
- на чьем балансе будут числиться имущественные ценности, поименованные в ЛД;
- прочее.
Данные условия являются ключевыми при определении порядка отражения типовых бухгалтерских записей. Так, к примеру, бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут зависеть от того, на чьем балансе числится ОЛ: к примеру, проводки по лизингу на балансе лизингополучателя или же на балансе организации-лизингодателя.
Также существенные отличия в учете заключаются в способе отражения выкупной цены ОЛ. Бухзаписи в таком случае составляются в зависимости от того, включена ли стоимость в обязательные платежи по договору или нет.
Отметим, что данные особенности ведения учета лизинговых операций характерно только для экономических субъектов, имеющих статус юридических лиц. Для частных или индивидуальных предпринимателей обязанность ведения учета отсутствует.
Лизинг на балансе лизингодателя, проводки
Если имущественный актив учитывается на балансе организации-лизингодателя, то бухгалтерский учет принимающей стороны упрощается. В таком случае объект необходимо учитывать на отдельном забалансовом счете 001 «Объекты основных средств, арендованные», причем по полной стоимости.
Например, при получении автомобиля по ЛД стоимостью 1 750 000 рублей в дебете бухсчета 001 отражается полная стоимость имущества — 1,75 млн рублей.
Вариант № 1. Пример проводки по лизингу на балансе лизингодателя, если цена выкупного объекта включена в состав периодических лизинговых платежей.
ОЛ учтен на забалансовом счете
Начислен очередной платеж по ДЛ
Субсчет «Лизинговые платежи»
Отражен НДС (входной)
Отражен аванс по стоимости ОЛ, учтенный в составе периодического платежа
Субсчет «Авансы выданные»
Произведена оплата с расчетного счета
НДС принят к вычету
Вариант № 2. Отражаем лизинг, проводки у лизингополучателя (на балансе лизингодателя), если цена выкупа в периодические платежи не входит.
Полученный объект учтен на забалансе
Начислен периодический платеж по ДЛ
Отражен входной НДС
Произведена оплата с расчетного счета
Налог на добавленную стоимость принят к налоговому вычету
Выкупленный объект списан с забалансового счета
Имущество принято к учету
76/АВ — если стоимость имущественного актива включалась в лизинговые платежи
76/ЛП — если цена выкупа не была включена в состав периодических платежей по лизинговому договору
Проводки по договору лизинга на балансе лизингополучателя
Если ОЛ учитывается на стороне получателя, то выкупная стоимость имущества может быть распределена пропорционально ежемесячным или ежеквартальным ЛП либо должна быть оплачена по окончанию срока действия договора.
Бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя, проводки:
Отражен ОЛ в сумме общих долговых обязательств по договору (без учета НДС)
Субсчет «Обязательства по аренде»
Отражен входной НДС со всей суммы долговых обязательств
Основное средство введено в эксплуатацию
Субсчет «Имущество по лизинговым договорам»
Отражен периодический платеж
Принят к вычету налог на добавленную стоимость
Начислена амортизация на ОЛ, проводки, лизинг на балансе лизингополучателя
Выкупная стоимость оплачена полностью (периодическими платежами или в конце срока действия ДЛ), имущество переведено в состав собственных основных средств
Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.
Сущность лизинга
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.
На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.
В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:
Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет
Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены
Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»
Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:
Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187
Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету
Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя
Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС
Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи
Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)
Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.
В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:
- «Арендные обязательства»;
- «Задолженность по лизинговым платежам».
В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:
Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету
Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС
Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)
Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)
Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость
Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет
Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация
Учет у лизингодателя
Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.
ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».
Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»
Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС
Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187
Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету
Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»
Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»
Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»
Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187
Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187
Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)
Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187
Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.
provodki_pri_lizinge.jpg
Похожие публикации
Невзирая на сходство сущности лизинга и кредита, учет операций по ним производится по-разному. Порядку осуществления бухучета по лизинговым имущественным объектам посвящены Указания, утвержденные приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 года. Основные средства, находящиеся в лизинге, могут учитываться на балансе любой стороны договора по соглашению участников сделки.
Проводки при лизинге автомобиля у лизингополучателя, если он стоит на балансе лизингодателя
Для отражения имущественных объектов, находящихся в лизинге, за балансом открывается счет 001, предусмотренный для ОС в аренде. Автомобиль, взятый в лизинг, принимается по стоимости, включающей сумму всех платежей с НДС, оговоренных в договоре.
Чтобы отражать действия по лизингу, к счету 76 открывается субсчет при произведении учета:
- авансового взноса;
- текущей оплаты;
- выкупной стоимости.
Пример 1
Согласно договора, лизингополучателю предоставляется автомобиль на 5 лет (60 месяцев). За весь период сумма платежей с НДС равна 1 275 060 рублей. Оплата осуществляется помесячно. По истечении срока контракта лизингополучатель выкупает автомобиль по стоимости в 11 360 рублей с НДС.
Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя будут сделаны следующие:
Постановка автомобиля на учет
Произведение ежемесячной оплаты по лизинговому договору (1 275 060 / 60)
Дт 76/ долг по лизинговой оплате Кт 51
Начисление ежемесячной оплаты по лизинговому договору (21 251 х 100/118)
Дт 20, 26, 44 и др. Кт 76/долг по лизинговой оплате
Начислен НДС по лизинговой оплате (18 009 х 18%)
Дт 19 Кт 76/ долг по лизинговой оплате
Принятие к вычету НДС по лизинговой оплате
Списание автомобиля с забалансового счета (по завершении срока лизингового договора)
Оплата выкупной стоимости машины
Принятие автомобиля к учету в составе МПЗ по выкупной стоимости (11 360 / 118 х 100)
Учет выкупной стоимости с автомобиля (9 627 х 18%)
Принятие к вычету НДС с выкупной стоимости машины
Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя, если он числится на его балансе
Имущественные объекты, получаемые предприятием по лизинговым договорам, ставятся на учет как основные средства (ОС). Их первоначальная стоимость равна объему всех платежей по договору лизинга, включая выкупную стоимость.
Чтобы учитывать операции по лизингу, лизингополучателем открываются субсчета к счетам 76, 01, 02 для отражения:
- авансового взноса;
- общей суммы долга;
- текущих оплат;
- выкупной стоимости, вносимой по отдельному контракту;
- объектов, приобретенных на условиях лизинга;
- амортизации средств, находящихся в лизинге.
Пример 2
Используя условия предыдущего примера (дополнив их необходимостью ежемесячного начисления амортизации) приведем еще один пример бухгалтерского учета лизингового имущества. Автомобиль при этом ставится на баланс у лизингополучателя.
Чтобы отразить лизинг авто, проводки у лизингополучателя необходимо использовать такие:
Принятие автомобиля на учет (1 275 060 х 100/118)
Дт 08 Кт 76/обязательства по аренде
Учтен НДС по принимаемому автомобилю
Дт 19 Кт 76/обязательства по аренде
Принятие транспортного средства к учету в составе ОС
Дт 01/ОС в лизинге Кт 08
Произведение лизинговой оплаты (1 275 060 / 60)
Дт 76/долг по лизинговой оплате Кт 51
Учет ежемесячной лизинговой оплаты
Дт 76/обязательства по аренде Кт 76/долг по лизинговой оплате
Принятие к вычету НДС по лизинговой оплате
Начисление ежемесячной амортизации линейным способом (1 080 559 / 60)
Дт 20, 26, 44 и др. Кт 02/ОС в лизинге
Отражение задолженности по выкупной стоимости транспортного средства по окончании срока договора
Дт 76/обязательства по аренде 76/долг по выкупу имущественного объекта
Оплата выкупной стоимости
Дт 76/долг по выкупу имущественного объекта Кт 51
Перевод машины из арендованных ОС в собственные объекты
Дт 01/собственные ОС Кт 01/ОС в лизинге
Отражение амортизации по объекту, переведенному в собственность предприятия